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央行介紹「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」租稅架構
- 央行臉書粉絲團於5月1日專文介紹租稅天堂愛爾蘭與荷蘭公司操作手法。
- 與一般台商的境外公司不同點在於內文之愛爾蘭與荷蘭公司都不是零稅率、當地也有實體、需編制財報並做稅務申報。
- 「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」這樣的租稅架構是一步到位或隨環境逐漸修正演變？我個人認為比較傾向於後者；近期美國財長葉倫所倡議之全球最低稅賦制若上路將會終結跨國避稅或是延伸出新的架構？應該很快會有答案。
【週六早餐來點什麼：不妨來份小編嚴選的「雙層愛爾蘭🇨🇮夾荷蘭🇧🇶三明治」🥪】
經過一週辛勤的工作，終於又熬到了週末啦！俗話說「一日之計在於晨」，不曉得粉絲們有沒有什麼計畫呢？還沒想好的話，不妨與小編來場早餐約會，嚐嚐小編嚴選的「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」（Double Irish with a Dutch Sandwich）！
提到愛爾蘭，粉絲們會想到什麼呢？喜歡出國旅遊的小編首先想到「聖派翠克節」（St. Patrick’s Day）。公元432年，教宗派遣聖派翠克（Patrick）主教至愛爾蘭傳教，用三葉草☘️向愛爾蘭人闡明「三位一體」（聖父、聖子、聖靈）的概念，使愛爾蘭人深受感動，接受洗禮。公元461年3月17日，聖派翠克逝世後，愛爾蘭人將這一天訂為「聖派翠克節」，為愛爾蘭國慶。
在「聖派翠克節」當天，人們會穿上代表三葉草的綠色系服裝，在愛爾蘭移民眾多的國家或城市，亦會舉辦相當具有特色的慶祝活動，例如芝加哥北密西根大道兩側的河道，會在當天上午9點的一小時內，神奇地染綠；此外，許多全球著名地標，例如帝國大廈、比薩斜塔等皆會打上象徵愛爾蘭的綠色燈光，共同慶祝「聖派翠克節」噢。（說到這裡，小編真的好想出國玩…🥺🥺🥺）
啊！不小心說出心聲了…😅重來一次（Action！）小編腦中閃過的第一個念頭就是「避稅！」（嗯，這樣子才專業嘛，報稅的季節到了…💸💸💸）根據租稅與經濟政策研究院（Institute on Taxation and Economic Policy）報告，上（2020）年美國55家年營收逾400億美元的跨國大企業不僅未繳交聯邦所得稅，甚至獲聯邦政府高達30億美元退稅，其有效稅率約為-9%！
事實上，跨國大企業設法避稅已不是新鮮事，其中利用避稅天堂避稅更時有所聞；此舉不僅影響全球經濟，亦影響傳統總體經濟統計數據，如2015年愛爾蘭GDP成長率竟高達26%，便是數據遭扭曲的結果。由於愛爾蘭公司稅稅率僅12.5%，加上稅法對稅務居民的認定標準，係根據該公司從事管理及控制業務的總部地點，而非註冊地；因此，許多跨國大企業紛紛利用此一漏洞避稅，製作出令人不覺食指大動的「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」🤤
他們怎麼玩呢？如臉書與蘋果等跨國大企業，首先會在愛爾蘭設立1家實體子公司、1家總部設於免稅天堂的空殼子公司（三明治的上下兩塊麵包🍞），並於荷蘭另設1家空殼子公司（三明治中間的夾心🥩），透過將利潤在這3家子公司間進行移轉，進而規避大額稅負。
實際運作流程大致如下：
1️跨國大企業的母公司將智慧財產（簡稱智財），以低價移轉給在愛爾蘭註冊的空殼子公司A（其總部A'則設在百慕達等免稅天堂），藉此壓低母公司營收及應繳稅負；
2️子公司A將智財使用權售予在荷蘭註冊的空殼子公司B，子公司B支付智財使用權授權費予子公司A；
3️子公司B再將智財使用權售予在愛爾蘭註冊的實體子公司C（根據荷蘭稅法，歐盟境內公司交易，毋須繳納公司所得稅，子公司B僅須在荷蘭繳交低廉的交易稅），子公司C雖從海外客戶獲得營業收入，但因支付鉅額智財使用權費用，最終僅須在愛爾蘭繳交些許稅負；
4️子公司A之總部A'設於免稅天堂，被愛爾蘭認定為免稅居民，出售智財使用權之所得免繳稅。
不過，在國際壓力下，愛爾蘭政府已於2015年正式採行新稅制，並要求採舊制的企業須於上（2020）年前符合新稅制；也就是說，現在已經吃不到「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」囉😝
此外，國際間亦採取積極因應對策，例如若干國家選擇針對大型科技公司（BigTechs）開徵數位服務稅（digital service tax，簡稱數位稅），惟此舉引來外界強烈反彈。OECD則是針對稅基侵蝕與利潤移轉制定策略，旨在確保企業繳稅與獲利之處相同，要點之一便是解決最低稅負問題。
本（2021）年4月5日，美國財長Janet Yellen在視訊會議中勾勒出主要經濟體達成全球最低公司稅稅率的願景。美國主張，全球應對企業海外獲利課徵21%的最低稅率，藉此終止各國公司稅稅率競相逐底（race to the bottom）的情況；倘若真能付諸實施，在愛爾蘭營運的美國企業除了須向愛爾蘭政府繳交12.5%的公司稅外，還須向美國政府補繳8.5%的公司稅。如此一來，愛爾蘭的低稅率優勢將被削弱。
惟有論者認為，此舉衝擊恐不亞於貿易戰。儘管上年OECD研究顯示，若推動減少避稅活動的改革，全球每年可增加約1,000億美元的稅收，但《經濟學人》卻認為效益不大（看來想解決企業避稅問題還真是不簡單哪…🧐）
早餐約會也該結束囉，希望今天的異國風味三明治還對粉絲們的胃口！千萬不要跟我說你們只想避稅或逃稅😱，報稅季節到了，身為守法公民，我們要一起誠實、準時繳稅噢～如果粉絲們想更進一步瞭解大型科技公司衍生的問題，不妨參考以下連結：📍中央銀行（2019），「FinTechs與BigTechs衍生的風險與管制議題」，央行理監事會後記者會參考資料，9月19日。
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