專題探討>OBU境外公司

由一則查稅案例來說明CFC實施後對OBU可能之影響

以下摘錄南區國稅局查稅案例新聞稿及媒體對此案之報導（內容敘述比較詳細）；此案為父親由海外公司匯款給剛成年兒子50萬美金並買了房（登記兒子名下），因而引起國稅局關注其資金來源，最終此案以父親透過海外公司對兒子實質贈與未申報裁罰。前文，以下僅就CFC影響做討論：

1. 案例中之海外公司／境外A公司不確定開戶地點在哪裡，若開在國內或境外在CFC實施後情況一樣嗎？再思考！若父親另有境外B公司會因為此事連帶被查嗎？境外B公司帳戶開在國內OBU或海外會有差異嗎？
2. 國稅局是如何得知海外公司是父親所有？據報導〝「我們找到周先生詢問，周先生倒是很爽快的就承認了。」〞。若CFC實施後，此案還是僅針對匯入款課贈與稅嗎？我個人認為除原本的贈與稅外還將針對父親所有之海外公司（如符合CFC要件）〝當年度盈餘〞加以課稅。
3. 海外公司如果不是父親所有。〝國稅局官員的腦袋是這樣想的：小智為為什麼和這家海外公司有關聯？這筆錢是賺來的？屬海外所得？要課基本稅額（最低稅負）？還是來自海外的贈與？〞
4. 以此案例發生的時點，主張境外公司贈與之稅負成本較低、但若CFC實施後，以兒子主張所得，稅負成本相對較少。
5. 需不需要因為CFC重新新設境外公司？相同案例若發生在2023年後，當時父親所持有的是海外公司A或B有何差異？且若父親能明確主張〝當年度盈餘〞課稅基準有差異嗎？個人認為重新檢視交易架構比較重要。
6. 再思考！個人擁有境外公司100％股權就一定CFC跑不掉？CFC條文說〝當年度盈餘在一定基準以下，指個別受控外國企業當年度盈餘在新臺幣七百萬元（約25萬美金）以下。〞假若，帳戶內一分鐘進出幾十萬美金就要繳稅、個人開在國內OBU就要繳稅，以上說法是否正確？

有鑑於近來詢問CFC後續作法的問題都很發散、難聚焦，每一個案操作模式與限制也未必相同，因此整理此文除說明CFC實施後對OBU的影響層面外，也能讓您思考後續該如何調整處理；如果有其他想法或問題也歡迎提出、可以集思廣益。

稅稅唸學堂／透過國外公司匯款給兒子 老爸一共被課稅300萬

2021-08-30 13:20經濟日報 記者徐碧華／台北報導

老人與小孩的資產變動，向來是國稅局重點關注對象，千萬別以為神不知鬼不覺。 美聯社

周先生（化名）透過海外公司匯款50萬美元給兒子小智（化名），小智拿錢買了國內不動產。不過，因為小智才剛成年，財產突然增加，引起南區國稅局注意，選案查核，結果查到海外公司是老爸周先生開的，稅局認定，匯款是周先生對小智的贈與，核課周先生150萬元贈與稅。

因為本案屬未申報案，裁罰一倍，罰款150萬元。也就是說，周先生迂迴匯款1,500萬元給小智，補稅罰款300萬元。

在瞭解周先生個案之前，得先弄清楚贈與稅的定義，才能瞭解為什麼周先生這麼做。

海外公司當掩護 稅局還是發現了

遺產及贈與稅法第3條這麼訂的：「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者，應依本法規定，課徵贈與稅。經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應依本法規定，課徵贈與稅。」

從這裡可得知，贈與稅課稅對象是個人，稅法還提到了兩件事，一是贈與者是國人且是「居住者」，採全球主義，贈與的財產不管境內、境外都要課稅。 第二是，贈與者是國人但非居住者或者外國人，限於對贈與境內財產開課。

周先生走的迂迴路線就是迴避了贈與稅的定義。由海外的公司匯款，海外公司就不是贈與稅的課稅對象。

那麼，南區國稅局最終怎麼能課到周先生的贈與稅？

各國稅局每年例行性會去關注兩個檔案，一個是老人家的財產變動，一個是小孩和年輕人的財產變動，前者是管控老人家財產突然減少，會被懷疑生前轉移財產，規避遺產稅，後者是管控小孩接受長輩的贈與，財產突然增加。

南區國稅局官員說，就在例行性的檢視時，發現小智名下多出一棟不動產，而小智才剛成年，推測沒有這等財力，官員問：「那小智買房的錢是那裡來的？」所以就去查資金流程。

從小智的銀行帳戶中，查到小智在108年有一筆大額匯款匯入，匯款金額是50萬美元，國稅局以匯入當天的銀行即期買入匯率30元兌1美元換算，換算這筆錢有新台幣1,500萬元。就是這筆錢，讓小智能以自有資金買房。

這筆50萬美元又是從那裡來呢？既是匯款，就查銀行水單。國稅局查到是由一家海外公司匯入。

查稅到此為止？不是的。國稅局官員的腦袋是這樣想的：小智為為什麼和這家海外公司有關聯？這筆錢是賺來的？屬海外所得？要課基本稅額（最低稅負）？還是來自海外的贈與？不管如何，兵分兩路去查。一者查海外那家公司，一者查小智的長輩，首要是小智的爸媽。

在查小智的爸媽時有所突破，官員指出，小智的爸媽都經營事業，而匯款的這家海外公司是小智的爸投資設立的，小智的爸是海外公司的負責人。「我們找到周先生詢問，周先生倒是很爽快的就承認了。」而且很快就繳了贈與稅，一倍的罰款也繳了。

雖然是透過海外公司，但實質上，很明顯的是周先生把錢給了兒子小智，從實質課稅原則，這是周先生對小智的贈與。

1,500萬元贈與總額×10%贈與稅稅率＝150萬元贈與稅

官員指出，周先生當年的贈與免稅額已經用完，同年合計贈與淨額不超過2,500萬元，因此核課贈與稅150萬元。另外，周先生未申報這筆匯款的贈與稅，未申報案裁罰所漏稅額一倍，罰周先生150萬元。

周先生態度良好，國稅局並沒有引用稅捐稽徵法第43條移送。第43條說，納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣6萬元以下罰金。

官員笑說，一般，查到這裡，納稅人認稅的態度都很好。「應該是不想讓國稅局繼續查下去吧。」

老人和小孩 稅局重點關注對象

你是不是也要問另一個問題，如果小智不買不動產，會不會就沒事了？官員這麼回答，官員說，前面所說的財產檔，不只是不動產，或者以登記為要件的財產，也會有銀行帳戶。銀行帳戶的金額通常是透過利息換算而得，綜所稅查調所得中會跑出利息所得。小智不買不動產，利息所得會突然增加，也會選案查核。最終結果會一樣。

其實有錢人怕麻煩，南區國稅局官員說，他們通常做的是節稅，而不是逃稅。類似周先生想把財產轉給小孩，他們會一年、一年轉，而且每一年轉移的財產都控制在2,500萬元以下。為什麼2,500萬元呢？因為贈與淨額在2,500萬元以上就是適用15%的稅率，2,500萬以下只要10%的稅率，10%是贈與稅的最低一級稅率。

國人將境外財產贈與他人，仍應依法申報贈與

只要是經常居住中華民國境內之國民，將所持有境內或境外之財產贈與他人者，均應課徵贈與稅；至於財產範圍則包含動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。民眾如將財產贈與他人時，應注意於贈與日起30日內主動辦理贈與稅申報。

南區國稅局表示，該局近日查獲甲君於108年間取得境外A公司匯入資金累計50萬美元，甲君表示係境外投資所得，惟未提示投資證明。因甲君甫成年，顯無投資資力，經該局深入追查發現，境外A公司為其父乙君所投資，乙君係為避免在國內資金移轉遭國稅局查核，而以其境外公司帳戶直接分次匯款予甲君。案經查證乙君符合經常居住中華民國境內之國民身分，其將自身所持有之境外財產贈與其子，核屬贈與，因乙君未辦理贈與稅申報，除依法補稅外亦遭處罰。

國稅局進一步說明，依我國遺產及贈與稅法規定，只要是經常居住中華民國境內之國民，不論贈與境內或境外之財產，均應依法繳納贈與稅。反之，如非屬經常居住境內之國民，將境外財產贈與他人，則不屬我國贈與稅課稅範圍。民眾如有應申報贈與稅情事，於未經檢舉及稽徵機關調查前應趕緊依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅額，切莫心存僥倖，以免遭處罰。

新聞稿聯絡人：綜合規劃科黃審核員(06)2298056

發布單位：財政部南區國稅局 發布日期：2021-08-25

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