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專題探討

北區國稅局宣導:企業承租宿舍供高級幹部使用,進項稅額不可扣抵營業稅



資料更新時間:2021/11/23

1、財政部北區國稅局11月23日宣導:「企業承租宿舍供高級幹部使用,進項稅額不可扣抵營業稅」,承租宿舍所取得發票之進項稅額能否扣抵銷項稅額,關鍵在於是否與本業或附屬業務使用及是否有酬勞員工性質。

2、「加值型及非加值型營業稅法」

第 19 條 1、營業人左列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:

一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。

二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者,不在此限。

三、交際應酬用之貨物或勞務。

四、酬勞員工個人之貨物或勞務

五、自用乘人小汽車。

2、營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者,其進項稅額不得申請退還。

3、營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務,或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者,其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法,由財政部定之。

企業承租宿舍供高級幹部使用,進項稅額不可扣抵營業稅

財政部北區國稅局表示,營業人向外承租宿舍如為供特定層級以上幹部使用,具酬勞員工性質,依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第19條第1項第4款規定,其支付租金之進項稅額,不得扣抵營業稅。

該局進一步表示,營業人如承租宿舍是為了便利遠地員工上班,透過集中管理以提高營運效率,間接的提升生產量或銷售額,核與業務有關且未限制入住員工之職位或頭銜,亦非具有酬勞員工個人之貨物性質,屬供本業或附屬業務使用,其承租宿舍所取得發票之進項稅額,可申報扣抵銷項稅額;至於員工入住宿舍後續發生之水電、瓦斯費等所支付之進項稅額,因該等費用係依入住員工使用情形多寡而產生差異,具有個別報酬性,且與本業及附屬業務無關,依營業稅法第19條第1項第4款規定,不得扣抵銷項稅額

該局舉例說明,A公司以每月租金為新臺幣(下同)120,000元,向B公司承租房屋免費供居住外縣市或外籍員工使用,其約定宿舍之水電費由A公司負擔,倘A公司未限制宿舍供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質,係為統一集中管理員工所需,則A公司於申報當期營業稅時,所支付予B公司6,000元之進項稅額,可以申報扣抵銷項稅額;惟A公司所支付宿舍之水電費,則與本業及附屬業務無關,其所付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。

該局呼籲,營業人如有進項稅額可否申報扣抵營業稅之稅務疑義,可向營業所在地的國稅局洽詢或撥打免費服務電話0800-000-321,該局將竭誠提供服務。

新聞稿聯絡人:審查四科 薛股長

聯絡電話:(03)3396789轉1241

發布單位:財政部北區國稅局 發布日期:2021-11-23

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