受控外國企業(CFC)制度3大迷思
為順應國際反避稅趨勢，防止跨國企業或個人可能藉在低稅負國家或地區成立未具實質營運活動之CFC，透過股權控制或實質控制影響CFC之盈餘分配政策，保留不分配原應歸屬我國之所得，規避我國納稅義務，爰訂定CFC制度。行政院於111年1月14日核定營利事業CFC制度及個人CFC制度分別自112年度及112年1月1日開始施行。
有關受控外國企業(CFC)制度的實施，財政部高雄國稅局特別破除民眾3大迷思，說明如下:
破除迷思1：CFC制度不是加稅措施
CFC制度非加稅措施，僅是將CFC當年度盈餘視同分配，提前課稅，防杜營利事業或個人藉由將CFC盈餘保留不分配，規避原應負擔我國納稅之義務，俾與其他依法誠實申報納稅之營利事業或個人負擔同等公平稅負。另為避免重複課稅，實際獲配CFC股利時，不再計入所得額課稅，並設有國外稅額扣抵及出售CFC股權時可調整成本等機制。
沒錯！CFC實施與否只是早課晚課問題（前提是假若您有誠實申報OBU所得）。因此，維詮才說CFC上路後之真正影響在於OBU轉DBU之資金如遭查稅，這時要補稅除原本的DBU外，還包含OBU未依規定申報CFC之部分（如遭稅局查得符合申報條件而未申報）。
破除迷思2：CFC制度不會溯及既往
CFC制度不會溯及既往，CFC當年度盈餘，是以CFC按我國認可財務會計準則計算之當年度稅後淨利及由其他綜合損益與其他權益項目轉入當年度未分配盈餘之數額作為基礎，112年度(含)以後發生之盈餘才須按CFC制度計稅，111年度(含)以前發生之盈餘仍係於盈餘分配日所屬年度始須計稅，且倘CFC當年度盈餘屬源自非低稅負國家或地區轉投資事業之投資收益，因轉投資事業可能需保留盈餘以備營運資金或再投資需求，非基於避稅動機，無論該損益所屬年度，以該轉投資事業實際分配盈餘數計入CFC當年度盈餘。
沒錯！2023年1月1日起實施、2024年5月31日申報，不溯及既往的意思如同第一點；要不要先課而已，並不是〝不溯及既往等同在2023年1月1日前OBU帳戶內的逃漏稅資金不查稅〞。當然，700萬以下免申報也是同樣意思。免先課，沒說不繳稅。
破除迷思3：符合CFC豁免規定納稅不受影響
首先，外國公司是否符合CFC定義，判斷基準包含控制要件【如：營利事業(或個人)及其關係人直接或間接持股比率是否達50%以上】、該外國公司是否位在低稅負國家或地區及是否符合CFC辦法之豁免規定，即我國營利事業或個人對位於低稅負國家或地區之外國公司具有一定控制力，且該公司未符合豁免條件時，才適用CFC課稅規定。此外，營利事業CFC制度的納稅主體是持有該CFC股權之營利事業，個人CFC制度的納稅主體為本人、配偶及2親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC股權10%以上之個人。另依據所得基本稅額條例第3條第1項第5款規定，非中華民國境內居住之個人免計算基本所得額，故非居住者不屬於個人CFC制度納稅主體。
簡單說，CFC規範的是台灣人與台灣公司持有境外低稅負地區且無實體營運之股權，外國人或外國公司（非低稅負國家且實體營運）自然不受此法規之限制。
為因應新制度的推行，該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）/主題專區/稅務專區/所得稅類/反避稅專區項下，提供營利事業與個人CFC制度相關法規及常見問答供各界查詢，如有疑問得撥打免付費服務電話0800-000-321洽詢。
提供單位：審查二科 聯絡人：陳妍伶科長 聯絡電話：(07）7256600轉7200
撰稿人:余靖瑩 聯絡電話：(07)7256600 分機7259
發布單位：財政部高雄國稅局 發布日期：2022-08-09
