有關大陸所得課稅之我見
資料更新時間：2010/09/19
【經濟日報╱林嘉焜（萬泰聯合會計事務所副總經理）】 2010.09.18 02:39 am
個案實例 王伯伯早年到天津經營服飾連鎖店，累積了可觀的財富。由於王伯伯年紀愈大，愈想回高雄投資養老，他陸續匯款等值新台幣4,000萬元到高雄個人銀行帳戶，共三筆匯款後，台灣個人帳戶累積了1.2億元。
一年後，王伯伯收到國稅局的約談通知公文，難道王伯伯的大陸所得要課台灣稅？
個案解析 王伯伯擁有中華民國國籍，且戶籍設於高雄市，每年兩岸三地奔波事業。因此王伯伯是標準的所得稅法的「境內居住者」，境內所得必須依法申報綜所稅，自99年度起的海外所得也要申報。 依據兩岸人民關係條例第24條第一項：「台灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同台灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵。」依法規定，大陸所得為境內所得；因此王伯伯必須在台灣的綜所稅申報書上申報大陸所得。 如果王伯伯能提出大陸的個人銀行帳戶紀錄，證明該筆大陸公司分配盈餘已經在帳戶內超過七年，則因超過台灣所得稅核課期間，則不必補繳台灣所得稅，否則都應補繳台灣所得稅。
漏報 小心連補帶罰 大多數台商都無法提出上述帳戶餘額證明，因為企業主個人帳戶資金隨時都要調度運作，很難證明七年以前就有這筆資金在個人帳戶。 王伯伯必須補繳台灣所得稅，由於匯款金額極高，應是用邊際稅率40%；估算應補繳所得稅額：1.2億元×40%=4,800萬元。而且，納稅義務人漏報所得超過25萬元，稽徵機關即會開罰。 經濟日報／提供 王伯伯訝異大陸所得是屬於境內所得，而且當他取得大陸公司盈餘時，已經繳過大陸的稅，為何一隻牛要剝兩層皮？其實，王伯伯不會被重複課稅，依據上述同一法條規定，「大陸地區投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵。」
間接持股 無法節稅 但當台商要舉證大陸地區已繳稅額時，都無法拿出已繳稅證明。原因有二：大陸公司帳務不實，台商並無繳稅事實。
另一是台商當年為適用內地企業企所稅較低，皆以大陸人頭當公司股東，甚至連企業主都是人頭。因此，繳稅相關文件上，根本不是台商本人姓名，無法當作台商的抵稅證明。 如果王伯伯不以個人名義擔任大陸公司的股東，另設免稅天堂的境外公司A，再以A公司名義擔任大陸公司股東。當大陸公司配盈餘給股東時，A公司取得盈餘，A公司再分配盈餘給王伯伯。 在這種多層控股架構，王伯伯需要申報為大陸所得，非海外所得。 依據兩岸人民關係條例第24條第二項：「台灣地區法人、團體或其他機構… 經由其在第三地區投資設立之公司或事業在大陸地區從事投資者，於依所得稅法規定列報第三地區公司或事業之投資收益時，其屬源自轉投資大陸地區公司或事業分配之投資收益部分，視為大陸地區來源所得，依前項規定課徵所得稅。」所以間接持股規劃並無合法節稅空間。 由於大陸外匯管制及盈餘匯出的課稅規定，王伯伯藉由地下匯款管道將資金匯回台灣。一旦王伯伯遭國稅局查稅，並發現資金透過多數人匯入王伯伯一人帳戶，經王伯伯坦承地下通匯後，國稅局將會通知調查局偵辦地下通匯部分。
【2010/09/17 經濟日報】
貼心叮嚀／
【經濟日報╱本報訊】 2010.09.18 02:39 am
●台灣地區人民有大陸地區來源所得，應併同台灣地區來源所得課徵所得稅。
●但其在大陸地區已繳納之稅額（含扣繳、自繳，須附納稅證明），准自應納稅額中扣抵。但扣抵之數額，不得超過因加計其大陸地區所得，而依其適用稅率計算增加之應納稅額。
●大陸的納稅證明文件，除了內容應包括納稅義務人的姓名、住址、所屬年度、所得類別、全年所得額、應納稅額以及稅款繳納日期等項目外，尚須經大陸地區公證處公證，以及我國的財團法人海峽交流基金會驗證，才會被稅捐機關接受。
【2010/09/17 經濟日報】 |
提供兩篇新聞；其中有幾點需特別注意：藍字部分為原文。
