大陸對「稅務居民」認定

關鍵字：中國大陸稅務居民、30日休假、30日返台、非居民金融帳戶、全球稅、CRS。

大陸自去年底公布《非居民金融帳戶涉稅資訊盡職調查管理辦法》後，媒體多關注在〝查稅〞與中國〝稅務居民〞議題，也因此又聽到很多大陸台商計算在大陸停留時間。我認為沒必要；聽到的算法大多不對、若是搬法條出來看誰也閃不過。

至於依照法規的天數到底怎麼算、是怎麼規定的，可以看看以下條文；〝我認為〞若依照條文走，大多數的外籍在中國工作人士〝已經〞符合中國稅務居民，若是要查稅，只要以現有法規嚴格執行即可，沒必要搞什麼非居民金融帳戶調查（還信息交換）。

先看大陸所得稅法關於此部分條文；＊斜體字都是法條原文。

1.大陸「個人所得稅法」規定：

第一條 在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住〝滿一年〞的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。（全球所得課稅）

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住〝不滿一年〞的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。（僅中國境內所得納稅）

2.「個人所得稅法實施條例」中關於〝居住天數〞的認定：

第二條　稅法第一條第一款所說的在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住的個人。

第三條　稅法第一條第一款所說的在境內居住滿一年，是指在一個納稅年度（不是日曆天）中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數。

前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。※因休假、出差、旅遊等因素自中國離境之天數累計未達90日時，則不在中國之天數不得扣除。

第六條 在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下（這是在補充第一條後段）的個人，其來源於中國境外的所得，經主管稅務機關批准（需經批准），可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅（可以僅就中國境內所得申報）；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源於中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

＊以上法條就理解；即是在中國境內無住所且在境內一次離境不超過30日（需≧30）or 多次不超過90日（需≧90）且未經主管機關批准（註）之個人必須在大陸就其個人全球所得申報。

註：實務上較少稅務機關要求，多以滿五年為準。

第七條　在中國境內無住所，但是在一個納稅年度（不是日曆天）中在中國境內連續或者累計居住不超過90日的個人，其來源於中國境內的所得，由境外雇主支付並且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

＊居住時間滿五年者，自第六年後的任一年度，於中國居住少於90天，始中斷其中國居民之納稅身份，並重新計算是否居住滿五年的條件。

嚴謹的解釋：第二條所謂〝經濟利益標準〞：一般以考慮主要經營活動地和主要財產所在地認定。即所謂就業或投資所在地；若依此標準，大陸台幹或赴大陸投資者即此標準；那就是適用個人所得稅法第一條 在中國境內有住所應就其境內、外所得繳納個人所得稅。