大陸代表處繳納的所得稅屬盈餘分配，不得作為費用扣除

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1. 台商赴大陸投資型態除成立子公司、分公司（金融業居多）外，尚能登記註冊〝代表處（辦事處）〞。可參閱代表處設立流程。
2. 赴大陸成立外資代表處型態類似國內外資來台設立在台辦事處，同樣限制不得有營業行為，與國內辦事處主要差異有二：大陸要求外資代表處需納稅。透過費用反算方式推估納稅額，因此需做稅務申報；代表處不得自聘員工，需透過當地人力中介公司代聘（簡單說就是給人抽％）。
3. 這樣說來在大陸成立代表處成本不低（同樣需註冊在寫字樓、員工發薪與投社保…）相較於成立子公司稅賦成本反而更重＊為何還有人要成立代表處呢？據觀察：一套帳的公司、駐陸研發據點（當地無營業收入）可納入評估。
4. 以下案例北區國稅局認為國內企業大陸代表處所繳納的所得稅屬於〝盈餘分配〞性質，不得作為國內企業之費用。依據「營利事業所得稅查核準則」第90條第2款：營利事業所得稅係屬盈餘分配，不得列為費用或損失。

營利事業所得稅係屬盈餘分配，非屬費用或損失

財政部北區國稅局表示，營利事業繳納的營利事業所得稅，依營利事業所得稅查核準則第90條第2款規定，係屬盈餘分配性質，不能直接列報費用或損失，從所得額中減除。

該局舉例說明，轄內甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案件，將按季在大陸地區繳納的企業所得稅250萬元，列報稅捐費用並自所得額中減除。經查該公司在大陸地區設置代表處，依據大陸稅法規定應按季預繳企業所得稅，在年度終了後5個月內，結清應繳應退稅款。該代表處在大陸預繳的企業所得稅，依營利事業所得稅查核準則第90條第2款規定，性質屬盈餘分配，非屬費用或損失，經該局予以剔除，並補徵稅款42.5萬元。

該局進一步說明，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，營利事業有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵，得扣抵數額，不得超過因加計其大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

甲公司在大陸地區設置代表處係為了協助處理當地事務，並無營利行為，該公司既無大陸地區來源所得併入國內所得課徵所得稅，並未增加國內應納稅額，因此，在大陸地區繳納的企業所得稅250萬元，不能自其應納稅額中扣抵。

該局再提醒營利事業，列報稅捐費用時，應注意稅法及相關法令規定，以維護自身權益。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令，或利用該局免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

發布單位：財政部北區國稅局

張貼日期：2018-04-10