若主張個人帳戶匯入款項係「借貸」當事人須負舉證責任

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1. 以下案例為〝自然人帳戶〞內有頻繁之匯入款；推測應為〝台幣〞，如果是〝外幣〞資金匯入稅務機關還能透過外幣年度結匯歸戶的資料來稽查（更容易被發現）。
2. 常見以〝借款〞為由來推搪帳戶內匯入資金，此法早不可行。由我司網站上的稅務案例即可發現主管機關對「借貸」成立與否是逐年嚴謹（周延）的，早已經不是往年所謂打借貸合約+公證就能矇混過關。
3. 此案中還有一個爭點；案中某甲主張是「借貸」但其主張不被稅務機關所採信據以核定短漏營業稅及應納稅額（所得稅），所謂「舉證之所在，敗訴之所在」，對此，最高行政法院早已做了解釋：〝稅捐稽徵機關應就稅捐債務之發生及提高之要件事實負舉證責任，納稅義務人應就稅捐債務之免除或減輕之要件事實負舉證責任。〞此案中，稅捐機關只要舉證某甲帳戶內有疑似交易資金並核定稅捐；某甲則需就免除或減輕負舉證之責。
4. 延伸閱讀：自然人間資金移轉稅務示意圖。以下為財政部北區國稅局新聞稿；

營業人若主張帳戶匯入款項係「借貸」須負舉證責任

財政部北區國稅局表示，營業人帳戶有經常性之匯款（＊匯入款），經查核為營業行為之交易款項，雖主張係私人借貸，惟其未能提示足資證明確實為借貸之證明文件，該局將依查得之資料，核定短漏開統一發票並漏報銷售額及應納稅額，並裁處罰鍰。

該局舉例說明，某甲商行係獨資經營資源回收業，經該局查獲其非屬乙資源回收社社員，銀行帳戶卻有該社社員頻繁匯入之款項，經通知其說明資金來源及補具相關事證供核，惟未能提示，該局乃依查得資料，以其未依規定開立統一發票並漏報銷售額，核定補徵營業稅並處罰鍰。該商行不服，主張帳戶匯入款項純屬借貸之清償款項，並非貨款，惟未提示相關事證，申經復查及提起訴願均遭駁回，遂提起行政訴訟，全案經高等行政法院判決駁回確定在案。

該局進一步解釋，按財產關係變動為當事人間之私經濟活動，其原因關係之證據資料主要掌握在當事人間，外人難以得知，故稽徵機關依稅捐稽徵法第30條規定行使調查權時，當事人自得提出相關事證，俾稽徵機關對當事人有利不利情事加以審酌。該商行雖主張純屬借貸清償款項並非貨款，惟依一般民間商業常情，借貸往來應存有相關借據或收付利息等證明，其未提供相關原始資金貸與證明、借據或收付利息等證明，且查其存款往來明細表，亦無相對應匯出之款項，其未能證明所主張之借貸關係為真，依改制前行政法院36年判字第16號判例「當事人主張事實須負舉證責任。倘其所提出之證據不足為主張事實之證明，自不能認其主張之事實為真實。」意旨，該局認定系爭匯入款項應為經營資源回收業務之銷售額，非屬借款。

該局特別提醒，營業人應保留有利於己之事證，對主張之事實應負舉證責任及協力義務，以免因未能舉證證明，而遭補稅及處罰。

發布單位：財政部北區國稅局

張貼日期：2018-09-21