海外所得性質認定難，資金回台納稅打退堂鼓

關鍵字：海外所得、大陸地區來源所得、實質課稅原則、OBU、境外公司、移轉定價、租稅特赦。

1. 個人觀點：立委提出「促進境外資金回國投資特別條例」草案其目的應是做為所得稅法43條之3 受控外國公司（CFC）之配套措施；得以讓營利事業原本留存在海外子公司、孫公司（租稅天堂）的保留利潤能享有優惠稅率回台投資。目前海外投資收益匯入母公司需課徵所得稅17％。至於OBU移轉定價避稅資金、個人大陸地區來源所得應不適用此項優惠條款。
2. 「促進境外資金回國投資特別條例」草案內容可參閱：立委研議以租稅特赦方式鼓勵國人海外資金回流；OBU資金可以合法回台？
3. 以下新聞引用安永林會計師觀點；一般坊間所關切的〝海外資金匯回優惠稅率〞應該是修兩岸人民關係條例「大陸地區來源所得視同海外所得」（目前是視同境內所得，所得稅率最高為45％）。若納稅人同意以境內所得補稅與罰金認定應該沒有困難。
4. 關於林會計師所提「誠實申報納稅」觀點另需注意稅法上的申報時點是以〝取得〞年度，不是匯入年度。延伸閱讀：關於「海外所得」申報。

所得認定難 境外資金回台納稅 打退堂鼓

2017年11月28日 04:10 工商時報 劉懿慧／台北報導

 

促進境外資金回國投資特別條例草案重點

台版肥咖2019年實施，全球反避稅已成形，預期將造成國際間資金的移動熱潮。由於海外所得認定時間困難、所得性質難以追究，使得持有海外資產的國人對回台繳稅紛打退堂鼓。

為鼓勵國人將境外資金回流，申報納稅及引導回台投資特定受獎勵事業，綠委余宛如等人提出「促進境外資金回國投資特別條例」草案，境外回流資金可依申報時間點進行課稅，越早申報所課稅負越輕；且若海外匯回資金用在特定事業，適用稅率可再減半。

會計師表示，政府應利用此機會，提供境外資金推計課稅的選項，解決徵納雙方的難題，讓持有境外資產的納稅義務人願意回來繳稅，稅局對國人的境外資產也更能掌握。

安永聯合會計師事務所會計師林志翔指出，持有海外資產而未繳稅者，面對資訊透明化將有兩個選擇，第一是主動回台申報；第二就是將資金遷往沒有實施CRS的國家，例如美國。

若採用第一個辦法，因我國自99年起開始課海外所得，如可證明該境外資金是98年以前投資的本金或所得，就可以免稅，且主動補報補繳稅款可免罰。

林志翔表示，多數國人雖有意願主動回台申報，不過在目前稅法架構下，實務上會碰到很大困難，主要因時代久遠且個人無記帳習慣，難以提出證明是否為98年以前的資金、有多少部分已超過7年追稅核課期間或哪些屬於所得性質等狀況，國稅局在查核上也有相當大難度，造成徵納雙方困擾，迫使持有境外資產的人選擇第二個辦法。

林志翔認為，針對境外資產按合理稅率推計徵稅，可有效解決納稅人無法舉證問題，稽徵機關也能節省人力與成本。此外，境外資金若有申報繳稅，即便這些錢留在海外，在未來課徵遺贈稅時也能有依據與紀錄，過去無法課稅的部分，將來都可以課到，徵納雙方都得利。

綠委的提案除了鼓勵境外資金繳稅外，也期望資金能回流，投入與國家政策計畫及公益等相關事業。但林志翔說，不需以「境外資金回流」為目的，因為錢應由當事人自行決定如何投資，無須幫投資人進行決定；而因熱錢回流台灣，對於央行外匯管制也會產生困擾；加上難以有效管理回流資金是否拿去炒房或炒股。

應以鼓勵「誠實申報納稅」為主，林志翔說，若每年都有合法繳稅，且每年定期更新繳稅資訊，可有效維護租稅公平，對於未來稅收一定是利多。

(工商時報)